Как оптимизировать налоги в рамках закона

Оптимизировать налоги — цель каждого налогоплательщика. Нельзя считать ее несбыточной, однако, нужно признать, что добиться такой оптимизации не очень легко. Необходимо знание современной нормативной базы, грамотное применение действующих законодательных норм.

Приходится учитывать и то, что налоговые органы добились серьезных результатов в совершенствовании системы контроля за каждым налогоплательщиком. Для этой цели была проведена разработка специальных автоматических систем (АСК НДС-2, АСК НДС-3). Благодаря их внедрению, налоговики на практике не только осуществляют полный контроль за уплатой или неуплатой налогов, но и фиксируют неразрывность НДС, проводят анализ сделок с точки зрения денежных потоков, участвующих в них.

Одновременно были устранены многие несовершенства в законодательстве и неоднозначных формулировках и толкованиях нормативной базы, а также установлена прозрачность налоговых действий и операций. Все это было сделано для снижения возможности незаконной налоговой оптимизации.

Разберемся, как снизить налоговые выплаты в рамках действующего законодательства.

Важные принципы налоговых оптимизаций

Оптимизировать налоги можно при соблюдении каждым налогоплательщиком следующих правил, которые появились в 2017 году в Налоговом кодексе РФ (ст. 54.1).

• Хозяйственная жизнь должна быть отражена полностью. Вести учетную документацию (налоговую, бухгалтерскую) в искаженном виде недопустимо.
• Запрещены сделки, проводимые в целях снижения налоговых выплат (для снижения объема налога или полной его неуплаты).
• Не допускается, чтобы обязательства, предусмотренные сделками (операциями), были совершены с нарушением договорных обязательств. А именно, условия договора были выполнены лицами, которые не являются ни одной стороной данного договора (или лицами, принявшими договорное обязательство законным порядком).

То есть налогоплательщик не может быть спокоен тем, что сделка фактически совершена. Не менее важно, кто ее выполнил. Если окажется, что работы (услуги) были выполнены (оказаны) не штатными работниками, сделка не повлечет за собой налоговую выплату, фактически необоснованную, что приведет к негативным последствиям.

Когда оптимизацию налогов признают неправомерной

Итак, обозначенное выше является основными правилами, соблюдать которые обязательно, чтобы оптимизировать налоги.

Налогоплательщики, занимаясь налоговым планированием, нередко допускают ряд ошибок. Рассмотрим некоторые из них.

1. Если некоторые компании переводятся на спецрежимы по уплате налогов, данный факт рассматривается искусственным дроблением бизнеса в целях искажения (занижения) базы налогообложения.

2. Если имущество отчуждалось особым образом. Например, обществом, имеющим на балансе объекты, которые освобождены от НДС, были проданы эти доли. Данное отчуждение, по всей вероятности, признают сделкой, совершенной с целью снизить налогообложение.

3. Если налогоплательщик использовал низконалоговую юрисдикцию, чтобы понизить ставку налогообложения на получаемые дивиденды, но фактически не присутствовал в иностранном государстве (на его территории), данное отсутствие не позволит применить указанные налоговые преференции.

4. Если имущество при имеющемся назначении производственного здания фактически используется не для производства, а в качестве офисного помещения, то налоговая льгота по отношению к данному имуществу будет незаконной.

5. Если сделка была совершена лицами, которые не указаны в договоре (что запрещено ст. 54.11 НК РФ).

Все перечисленные выше случаи и примеры объединены одной общей закономерностью. На первый взгляд, налогоплательщик использовал имеющиеся возможности снизить налоговую нагрузку законно. Однако, проанализировав цели и сущность проведенных сделок, легко обнаружить, что они совершенны противозаконно, являются злонамеренными и притворными.

Законные способы снижения рисков налогового планирования

В то же время риски налогового планирования могут быть сведены к минимуму.

Для этого налогоплательщик прежде всего должен самостоятельно проанализировать каждую операцию, которая обещает получение налоговых льгот. Необходимо объективно оценить, каково экономическое содержание данной операции, обосновать ее.

Сделки, совершенные с единственной целью снижения налогов, следует признать выходящими за рамки налогового законодательства.

Если сделка совершалась для решения производственных, экономических, управленческих проблем и налогоплательщик сумеет это доказать, оптимизация налогов будет вполне законной.

Вот несколько конкретных примеров.

1. Если проводилось разделение бизнеса, который включал разные виды деятельности или имел разных учредителей. Не вызовет вопросов также разделение бизнеса, проведенное для оптимизации управленческих структур или ведения отдельного учета.

2. Распространенной операцией является и отчуждение долей. Особенно надо обращать внимание на следующие факторы: не совершать сделку между взаимозависимыми субъектами, когда покупатель производит оплату коммунальных платежей, начисленных продавцу, еще до сделки и тем самым «выдает» себя. Напротив, если стороны не являются взаимозависимыми и одновременно с этим сделка совершается не непосредственно после завершения строительства зданий, она может быть оценена иначе. Она также, возможно, заинтересует налоговые органы, но, скорее всего, будет оцениваться в качестве обоснованной и разумной.

3. Нельзя не учитывать, что стремление к низконалоговым юрисдикциям и их использование не может восприниматься в качестве преступного и противозаконного. У налогоплательщика есть на это право! К примеру, если где-то за границей имеется офисное помещение, в нем ежедневно работают сотрудники, информацию о компании можно получить на ее сайте, деятельность компании приносит прибыль, то, с учетом активной и результативной экономической деятельности, налогоплательщику вполне законно можно рассчитывать на снижение ставки при уплате дивидендов. В соглашении об избежании двойного налогообложения предусмотрена именно такая ставка. Однако при сдаче имущества в аренду, а также при получении доходов от операций с ценными бумагами или в качестве консультационной деятельности, это не является активной предпринимательской деятельностью.

4. Если офисы размещены в производственном здании, но для их аренды использовано не более 20% площади, налоговые органы не посчитают это нарушением закона. Однако указывать в документах 20%, а фактически занимать офисными помещениями большую территорию не стоит. Ведь данное нарушение легко выявляется даже при визуальном осмотре.

5. При выявлении фактов о том, что работы или услуги были выполнены или оказаны лицами, не обозначенными в договоре, заказчику не представляется возможным учитывать затраты, произведенные данному подрядчику, по налогу на прибыль. Заказчику также будет отказано в вычете НДС на сумму данной сделки.

Отсутствие злонамеренности в совершении сделки исключительно с целью уклонения от уплаты налога удастся доказать, если будут предъявлены факты того, что заказчик добросовестно относился к сделке, несмотря на то что подрядчик допустил явные нарушения.

Доказательством совершения сделки с целью незаконной оптимизации налогов станет следующее:

• контрагент не был проверен на наличие необходимых ресурсов (трудовых, материальных), которые позволяют совершить данную сделку;
• заказчиком от подрядчика не были получены заверения о личном совершении сделки или о заключении договора с субподрядчиком.

И, напротив, если у заказчика имеются необходимая информация и заверения, это может быть признано доказательством его невиновности, а также доказательством законности налоговой оптимизации.

« Вернуться к списку аналитики